공동주택 신축 사업권을 양수한 원고가 취득세 감면조항 일몰 후에 건물을 취득한 뒤 취득세 경정청구를 하였으나 피고가 거부함.

- 1 - 제 주 지 방 법 원 제 1행 정 부 판 결 사 건2021구합5714 경정청구거부처분취소청구 원 고A 피 고B 변 론 종 결2022. 5. 3. 판 결 선 고2022. 6. 14. 주 문 1. 원고의 청구를 기각한다. 2. 소송비용은 원고가 부담한다. 청 구 취 지 피고가 2019. 11. 19. 원고에 대하여 한 지방세경정청구거부처분을 취소한다. 이 유 1. 처분의 경위 - 2 - 가. ****는 **** 임야(이하 ‘이 사건 토지’라고 한다) 지상에 전용면적 60㎡ 이하인 284세대의 공동주택을 신축·분양하는 사업을 하기로 하고, 2000. 1. 8.경 위 공동주택 신축공사를 착공하였으나(이하 위 공사로 건축되는 건물을 ‘이 사건 건물’ 이라 한다), 자금난으로 공사가 중단되었다. 이후 **** 및 ****가 2013. 8. 30. 이 사건 토지를 매수하였고, 2013. 12. 31. 피고로부터 위 공동주택 신축사업의 주체를 D 등으로 변경하는 내용의 주택사업계획 변경승인을 받아 공사를 진행하였으 나, 다시 자금난으로 공사가 중단되었다. 나. 원고는 2015. 11. 4. ****로부터 이 사건 토지 및 그 지상에 건축 중이던 이 사건 건물을 포괄적으로 양수하여 취득하였고, 2015. 11. 6. 피고에게 취득가격 8,399,415,960원을 과세표준으로 하여 산출한 취득세 335,976,630원, 지방교육세 33,597,660원, 농어촌특별세 16,798,830원 합계 386,373,120원을 신고·납부하였다. 다. 이후 원고는 이 사건 건물을 완공하여 2017. 1. 23. 사용승인을 받았고, 2017. 3. 3. 피고에게 완공된 이 사건 건물 가액 6,025,065,887원을 과세표준으로 하여 산출한 취 득세 168,701,840원, 지방교육세 9,640,100원, 농어촌특별세 293,500원 합계 178,635,440 원을 신고·납부하였다(원고가 위와 같이 2015. 11. 6. 및 2017. 3. 3. 신고·납부한 취득 세 등을 통틀어 이하 ‘이 사건 취득세 등’이라 한다). 라. 원고는 2019. 10. 24. 피고에게 ‘이 사건 취득세 등에 대하여 지방세특례제한법 제33조 제1항(이하 ‘이 사건 감면조항’이라 한다) 및 지방세특례제한법 부칙(2014. 12. 31.) 제14조(이하 ‘이 사건 부칙조항’이라 한다)가 적용되어야 한다‘고 주장하면서, 원고 가 이미 신고·납부한 이 사건 취득세 등의 일부 환급을 구하는 경정청구를 하였다. 마. 이에 대하여 피고는 2019. 11. 19. ‘원고가 이 사건 감면조항의 일몰기한(2014. - 3 - 12. 31.)이 경과한 이후에 이 사건 토지 및 건물을 양수하였으므로, 원고와 국가의 입 법행위 사이에 신뢰관계가 형성되지 않았고, 이 사건 감면조항이 적용될 것이라는 신 뢰는 단순한 기대에 불과하므로, 이 사건 감면조항을 적용하지 않는 것이 신뢰보호의 원칙에 위배된다고 할 수 없다’는 이유로 원고의 경정청구를 거부하였다(이하 ‘이 사건 처분’이라 한다). 바. 원고는 이 사건 처분에 불복하여 2020. 2. 21. 조세심판을 청구하였으나, 조세심 판원은 2021. 3. 24. 원고의 청구를 기각하는 결정을 하였다. [인정 근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1 내지 20호증(가지번호 있는 것은 각 가지번호 포 함)의 각 기재, 변론 전체의 취지 2. 이 사건 처분의 적법 여부 가. 원고의 주장 이 사건 건물은 주택건설사업자가 분양할 목적으로 건축한 전용면적 60㎡ 이하인 5세대 이상의 공동주택에 해당하므로, 이 사건 감면조항에 따라 2014. 12. 31.까지 취 득세가 면제된다. 그런데 이 사건 건물은 2014. 12. 31. 이전에 착공이 이루어졌으므 로, 당시의 건축주에게 취득세 등을 면제받을 것이라는 정당한 신뢰가 있었고, 그 신 뢰는 법적으로 보호받는 신뢰에 해당한다. 이후 원고도 위와 같은 신뢰를 가지고 기존 건축주로부터 이 사건 건물 신축공사에 관한 사업권을 포괄적으로 양수하였는바, 원고 는 기존 건축주의 취득세 등을 면제받을 수 있는 지위까지 양수한 것이다. 따라서 이 사건 감면조항에 따라 이 사건 건물에 대한 취득세 등이 면제되어야 함에도 이와 다른 전제에서 원고의 경정청구를 거부한 이 사건 처분은 위법하다. 나. 관계 법령 - 4 - 별지 관계 법령 기재와 같다. 다. 판단 1) 관련 법리 조세법령의 개정이 있는 경우 개정 전·후의 법령 중에서 납세의무가 성립될 당 시의 법령을 적용하는 것이 원칙이라 할 것이나, 조세법령이 납세의무자에게 불리하게 개정된 경우에 개정된 법령이 ‘이 법 시행 당시 종전의 규정에 의하여 부과 또는 감면 하여야 할 ...세에 대하여는 종전의 규정에 따른다’는 경과규정을 두고 있고, 납세의무가 성립하기 전의 원인행위 시에 유효하였던 종전 규정에서 이미 장래의 한정된 기간 동안 그 원인행위에 기초한 과세요건의 충족이 있는 경우에도 특별히 비과세 내지 감면한 다는 등의 내용을 명시적으로 규정한 것으로 볼 수 있다면, 이러한 경과규정은 납세의 무자의 기득권 내지 신뢰보호를 위하여 납세의무자에게 유리한 종전 규정을 적용하도록 한 특별규정에 해당하므로, 납세의무자가 종전 규정에 의한 조세감면 등을 신뢰하여 종전 규정의 시행 당시에 과세요건의 충족과 밀접하게 관련된 직접적인 원인행위로 나 아감으로써 일정한 법적 지위를 취득하거나 법률관계를 형성하는 등 그 신뢰를 마땅히 보호하여야 할 정도에 이른 경우에는 예외적으로 납세의무 성립 당시의 법령이 아니라 그 원인행위가 이루어진 당시의 법령인 종전 규정이 적용된다고 할 것이나, 이러한 정 도에 이르지 않은 경우에는 설령 납세의무자가 종전 규정에 의한 조세감면 등을 신뢰 하였더라도 이는 단순한 기대에 불과하므로, 원칙으로 돌아가 종전 규정이 아니라 납 세의무 성립 당시의 법령이 적용된다(대법원 2015. 9. 24. 선고 2015두42152 판결 참 조). 조세법률주의의 원칙상 조세법규의 해석은 특별한 사정이 없는 한 법문대로 해석 하여야 하고 합리적 이유 없이 확장해석하거나 유추해석하는 것은 허용되지 않는다(대 - 5 - 법원 2011. 9. 2. 선고 2008두17363 전원합의체 판결 참조). 2) 구체적 판단 아래와 같은 이유로 이 사건 건물에 대하여는 이 사건 감면조항이 적용될 수 없 고, 그것이 신뢰보호의 원칙에 반한다고 볼 수도 없으므로, 이 사건 처분은 적법하다. ① 이 사건 감면조항은 ‘대통령령으로 정하는 주택건설사업자가 공동주택을 분 양할 목적으로 건축한 전용면적 60㎡ 이하인 5세대 이상의 공동주택과 그 공동주택을 건축한 후 미분양 등의 사유로 임대용으로 전환하는 경우 그 공동주택에 대하여는 2014. 12. 31.까지 취득세를 면제한다’고 규정하고 있는데, 원고가 이 사건 감면조항의 일몰기한(2014. 12. 31.)이 지난 이후인 2015. 11. 4. 이 사건 토지 및 그 지상에 건축 중이던 이 사건 건물을 양수하여 이 사건 건물을 완공한 후 2017. 1. 23. 이 사건 건물 에 대한 사용승인을 받았음은 앞서 본 바와 같다. ② 이 사건 부칙조항은 “이 법 시행 전에 종전의 규정에 따라 부과 또는 감면하 였거나 부과 또는 감면하여야 할 지방세에 대해서는 종전의 규정에 따른다.”고 규정하 고 있으나, ‘이 법 시행 전에 종전의 규정에 따라 부과 또는 감면하였거나 부과 또는 감면하여야 할 ...세에 대해서는 종전의 규정에 따른다’는 형식의 부칙규정이 법률불소 급의 원칙에 대한 예외로서 납세의무자의 기득권 내지 신뢰보호를 위하여 납세의무자 에게 유리한 종전의 법률을 적용하는 특별규정에 해당하기 위해서는, 원칙적으로 구법 의 규정에 ‘장래 일정한 기간 내에 비과세 또는 감면 요건을 충족하는 경우에 비과세 또는 감면한다’는 등의 기득권 내지 신뢰보호와 관련된 내용이 있고, 납세의무자가 이 를 신뢰하고 구법 시행 당시에 그 비과세 또는 감면 요건의 충족을 위한 원인행위를 하였는데, 구법의 기득권 내지 신뢰보호와 관련된 내용이 납세의무자에게 불이익하게 - 6 - 개정됨으로 말미암아 그 비과세 또는 감면 요건을 충족할 수 없게 된 경우이어야 한 다. 그런데 이 사건 감면조항의 신뢰보호와 관련된 내용은 ‘납세의무자가 2014. 12. 31.까지 공동주택을 건축하는 경우에 취득세를 면제한다’는 것이므로, 이 사건 부칙조 항이 위와 같은 특별규정에 해당하기 위해서는, 이 사건 감면조항의 신뢰보호와 관련 된 내용 자체가 납세의무자에게 불이익하게 개정(예를 들어, 위 2014. 12. 31.을 2013. 12. 31.로 단축하거나, 취득세 감면을 감경으로 개정 등)되어야 하는데, 이 사건 감면조 항의 경우 그와 같은 개정이 이루어지지 않았고, 단지 이 사건 감면조항의 일몰기한이 도래하여 그 이후부터 취득세에 대한 과세특례가 적용되지 않게 되었을 뿐이다. 그리 고 이 사건 감면조항 일몰기한의 연장 여부는 이 사건 감면조항 자체의 신뢰보호와 관 련된 내용으로 볼 수 없을 뿐만 아니라, 설령 납세의무자가 이 사건 감면조항의 일몰 기한을 연장하는 법률 개정이 이루어질 것으로 신뢰하였다고 하더라도 이는 단순한 주 관적인 기대에 불과할 뿐 그 신뢰가 마땅히 보호되어야 할 정도에 이르렀다고 볼 수도 없으므로, 그러한 사정만으로 이 사건 부칙조항을 위와 같은 특별규정으로 해석할 수 는 없다. 따라서 이 사건 부칙조항에 의하여 이 사건 감면조항이 적용될 수는 없다. ③ 설령 이 사건 감면조항이 이 사건 부칙조항의 적용대상에 해당한다고 하더라 도, 앞서 본 바와 같이 원고는 이 사건 감면조항의 일몰기한이 지난 이후에 건축 중인 이 사건 건물을 양수하여 이를 완공하였으므로, 원고가 위 일몰기한이 도래하기 전에 이 사건 감면조항의 요건 충족과 밀접하게 관련된 직접적인 원인행위를 하였다거나 이 로써 일정한 법적 지위를 취득하거나 법률관계를 형성하였다고 볼 수는 없다. ④ 이 사건 감면조항의 일몰기한(2014. 12. 31.) 이전에 이 사건 건물 신축공사 에 착공한 기존 건축주가 위 시점 이후에 이 사건 건물을 완공하여 취득하는 경우에도 - 7 - 이 사건 감면조항을 적용받을 수 있을 것으로 신뢰하였다고 하더라도, 위 시점이 경과 하여 이 사건 감면조항이 더 이상의 연장 없이 일몰되었음을 인지한 상태에서 이 사건 건물의 건축주가 된 원고가 기존 건축주와 마찬가지로 이 사건 감면조항을 적용받을 것이라고 신뢰하는 것은 단순한 주관적인 기대에 불과할 뿐, 그 신뢰가 기득권에 갈음 하는 것으로서 마땅히 보호되어야 할 정도의 것이라고 볼 수는 없다. 취득세가 이른바 ‘물세(物稅)’라는 것도 수입을 취득하는 사람의 급부능력을 표준으로 부과되는 인세(人 稅)와는 달리, 물건을 기준으로 과세대상이나 과세표준이 정해진다는 의미일 뿐이고, 원고의 주장과 같이 이 사건 감면조항 및 이 사건 부칙조항을 ‘이 사건 감면조항의 일 몰기한 도래 전에 건물을 착공하기만 하면 이후에 누가 언제 건물을 건축하였는지와 무관하게 취득세가 면제되어야 한다’고 해석하는 것은 결국 납세의무자가 누구인지 관 계없이 그 양수인 등이 모두 면제대상자가 된다는 것으로서, ‘부동산 등을 취득한 자’ 에 대하여 취득세를 부과한다고 규정하는 구 지방세법(2019. 8. 27. 법률 제16568호로 개정되기 전의 것, 이하 같다) 제7조 제1항의 문언을 벗어나는 해석이므로 허용될 수 없다. 나아가 원고가 이 사건 건물을 양수하거나 건축주를 원고 명의로 변경함으로써 그 권리변동에 수반하여 ‘취득세 등을 면제받을 수 있는 지위’까지도 함께 승계한다고 볼 근거도 없다. 3. 결론 그렇다면 원고의 청구는 이유 없으므로 이를 기각하기로 하여, 주문과 같이 판결한다. - 8 - 재판장 판사김정숙 판사박종웅 판사민양이 - 9 - 별지 관계 법령 ■ 구 지방세법(2019. 8. 27. 법률 제16568호로 개정되기 전의 것) 제7조(납세의무자 등) ① 취득세는 부동산, 차량, 기계장비, 항공기, 선박, 입목, 광업권, 어업권, 골프회원권, 승마회 원권, 콘도미니엄 회원권, 종합체육시설 이용회원권 또는 요트회원권(이하 이 장에서 "부동 산등"이라 한다)을 취득한 자에게 부과한다. ■ 지방세특례제한법 제33조(주택 공급 확대를 위한 감면) ① 대통령령으로 정하는 주택건설사업자가 공동주택(해당 공동주택의 부대시설 및 복리시설을 포함하되, 분양하거나 임대하는 복리시설은 제외한다. 이하 이 조에서 같다)을 분양할 목적 으로 건축한 전용면적 60제곱미터 이하인 5세대 이상의 공동주택(해당 공동주택의 부속토 지를 제외한다. 이하 이 항에서 같다)과 그 공동주택을 건축한 후 미분양 등의 사유로 제 31조에 따른 임대용으로 전환하는 경우 그 공동주택에 대해서는 2014년 12월 31일까지 취 득세를 면제한다. 부칙 제14조(일반적 경과조치) 이 법 시행 전에 종전의 규정에 따라 부과 또는 감면하였거나 부과 또는 감면하여야 할 지방 세에 대해서는 종전의 규정에 따른다. 끝.