유류분 반환 소송에서 승소한 원고가 가액반환금을 강제경매 배당으로 수령하였고, 과세관청이 이를 양도로 보아 양도소득세를 부과한 사안

- 1 - 서 울 행 정 법 원 판 결 사 건2023구단70391 양도소득세부과처분취소 원 고A 1) 피 고**** 변 론 종 결2024. 4. 17. 판 결 선 고2024. 5. 22. 주 문 1.피고가 2022. 4. 27. 원고에 대하여 한 2014년 귀속 양도소득세 153,868,910원(가산 세 포함)의 부과처분을 취소한다. 2.소송비용은 피고가 부담한다. 청 구 취 지 주문 제1항과 같다. 이 유 1. 처분의 경위 가. 원고와 C, D, E, F(이하 ‘유류분권리자들’이라고 한다)는 1995. 3. 7. 사망한 피상 1) 대한민국에서 원고의 본래 이름은 ‘B’였으나 현재 미국시민권자로서 남편의 성을 따라 ‘A’가 되었다. - 2 - 속인 망 G(이하 ‘피상속인’이라고 한다)의 자녀들로서, 2004.경 피상속인의 장남인 H를 상대로 상속권회복 및 유류분반환의 소를 제기하여 승소하였고(서울고등법원 2009. 2. 12. 선고 2007나***** 판결), 위 판결은 2009. 6. 25. 그대로 확정되었다(이하 ‘관련 민 사확정판결’이라고 한다). 나. 관련 민사확정판결 중 이 사건의 원고에 관한 부분을 발췌하면 다음과 같다. [주문] H는 유류분권리자들에게 아래 ①, ②, ③ 부동산 중 각 4,076/100,000지분에 관하여 2005. 8. 22.자 유류분 보전을 원인으로 한 각 소유권이전등기절차를 이행하고, 448,739,312원 및 이에 대하여 2008. 10. 9.부터 2009. 2. 12.까지는 연 5%, 2009. 2. 13.부터 다 갚는 날까지는 연 20%의 각 비율에 의한 돈을 지급하라. ① M 병원 부지 **** N 대 119㎡, 같은 동 L 대 347.1㎡, 같은 동 O 대 92.6㎡ ② P 전시장 **** Q 대 75.7㎡ **** Q, R 양 지상 연와조 평옥개 3계건 영업소 건평 15평 1홉 8작 외 2계평 15평 1홉 8작 3계평 15평 1홉 8작 ③ 경기도 가평군 설악면 S 임야 1,686㎡ [이유] 유류분의 반환은 원칙적으로 증여 또는 유증된 재산 그 자체를 반환하면 될 것이나 원물 반환이 불가능하여 가액반환을 명하는 경우에는 그 가액은 사실심 변론종결시를 기준으로 - 3 - 다. 그런데 H는 원고를 비롯한 유류분권리자들에게 관련 민사확정판결에서 정하여진 급부를 이행하지 않았고, 이에 유류분권리자들 중 한 사람인 E는 H명의의 부동산(서울 산정하여야 한다(대법원 2005. 6. 23. 선고 2004다51887판결). 위 ①, ②, ③ 부동산은 원물반환이 가능하므로, 유류분권리자들은 H에게 위 각 부동산 중 H에 대한 증여로 인하여 침해된 유류분권리자들의 유류분 상당액 중 H가 반환하여야 할 비율인 635,200,969/12,545,689,140 지분에 관하여 그 반환을 구할 수 있으나, 유류분 권리자들이 구하는 바에 따라 H는 유류분권리자들에게 위 각 부동산 중 각 4,087/100,000 지분에 관한 소유권이전등기절차를 이행할 의무가 있다. 시가감정결과에 따르면, 원물반환이 불가능한 나머지 부동산들[P 공장부지(**** T 대 343.8㎡), 삼청동 대지 및 주택(**** U 대 190.7㎡ 및 동 지상 벽돌조 슬래브 지붕 3층 주택 1층 95.14㎡, 2층 95.14㎡, 3층 4.3㎡, 지하실 81.82㎡), 이하 ‘가액반환 대 상 부동산’이라고 한다]의 2008. 3. 31.을 기준으로 한 시가합계는 11,009,306,000원이고, 변론 종결일 현재도 이와 동일할 것으로 추인된다. 따라서 H가 유류분권리자들에게 가액으 로 반환할 액수는 각 557,412,331원(11,009,306,000원 × 635,200,969/12,545,689,140)이 나 유류분권리자들이 구하는 바에 따라 H는 유류분권리자들에게 각 448,739,312원을 반환 할 의무가 있다. 그러므로 H는 유류분권리자들에게 위 ①, ②, ③ 부동산 중 각 4,076/100,000 지분에 관 하여 유류분 보전을 구하는 유류분권리자들에게 소장 부본이 H에게 적법하게 송달된 2005. 8. 22.자 유류분 보전을 원인을로 한 각 소유권이전등기절차를 이행하고, 각 448,739,312 원 및 이에 대하여 유류분권리자들이 구하는 바에 따라 2008. 10. 9.부터 판결선고일인 2009. 2. 12.까지는 연 5%, 2009. 2. 13.부터 다 갚는 날까지는 연 20%의 각 비율에 의한 돈을 지급할 의무가 있다. - 4 - 종로구 N, O)에 대하여 강제경매를 신청하였으며(서울중앙지방법원 2012타경*****), 원고는 2014. 6. 10. 위 경매절차의 매각대금 중에서 관련 민사확정판결상의 원금 448,739,312원(이하 ‘이 사건 금원’이라고 한다) 등을 배당받았다. 라. 피고는, 유류분권리자들이 H를 상대로 유류분반환을 청구하였을 당시 이미 제3 자들에게 매도되어 원물반환이 불가능하게 된 가액반환 대상 부동산 중 원고의 유류분 에 상당하는 지분을 원고가 상속개시일(1995. 3. 7.)에 취득하였다가 강제경매 과정에 서 배당이 이루어진 2014. 6. 10. 양도한 것으로 보고, 위 원금 448,739,312원을 양도 가액으로 하여, 2022. 4. 27. 원고에게 양도소득세 153,868,910원(가산세 포함)의 부과 처분을 하였다(이하 ‘이 사건 부과처분’이라고 한다). [인정근거] 다툼 없는 사실, 갑 제1 내지 6호증(각 가지번호 포함)의 각 기재, 변론 전 체의 취지 2. 처분의 적법 여부 가. 당사자의 주장 요지 1) 원고 이 사건 금원은 원물반환이 불가능함에 따라 원고가 가액반환을 받은 것으로서 애당초 양도소득세의 과세대상으로 볼 수 없다. 즉 H는 상속재산에 포함된 이 사건 부 동산을 관련 민사확정판결이 나오기 훨씬 이전에 제3자에게 양도하였는바(구체적으로 가액반환 대상 부동산 중 ‘P 공장부지’는 1996. 5. 9. 제3자에게 양도되었고, 나머지 ‘삼청동 대지 및 주택’은 2001. 3. 13. 제3자에게 양도되었다), 이로써 가액반환 대상 부동산의 양도에 대해서는 H만을 양도소득세 납세의무자로 보아야 하고, 가액반환 대 상 부동산에 관한 유류분반환이 원물로 불가능함에 따라 가액반환을 받았을 뿐인 원고 - 5 - 는 이 사건 금원 부분에 한정해서도 ‘양도’ 자체를 한 것으로 볼 수 없다. 2) 피고 유류분반환의무자가 피상속인으로부터 증여를 받고 그 재산을 제3자에게 양도하 였는데, 이후 유류분권리자로부터 유류분반환청구를 받고 ‘가액’으로 유류분을 반환한 경우, 이때의 법률관계는 유류분권리자가 상속개시 시점에 유류분 재산을 취득하였다 가 유류분반환의무자로부터 가액을 반환받는 시점에 위 재산을 유류분반환의무자에게 양도한 것으로 보아야 한다. 이에 따라 이 사건의 경우도 원고가 이 사건 금원을 지급 받은 2014. 6. 10. 양도가 이루어진 것으로 보아야 하고, 이 사건 금원은 ‘토지 또는 건 물의 양도로 발생하는 소득’으로서 양도소득에 해당한다. 나. 판단 1) 관련 법리 가) 상속재산의 분할 (1) 상속개시 당시에는 상속재산을 구성하던 재산이 그 후 처분되거나 멸실ᆞ 훼손되는 등으로 상속재산 분할 당시 상속재산을 구성하지 않게 되었다면 그 재산은 상속재산 분할의 대상이 될 수 없다. 다만, 상속인이 그 대가로 처분대금, 보험금, 보상 금 등 대상재산(代償財産)을 취득하게 된 경우에는, 대상재산은 종래의 상속재산이 동 일성을 유지하면서 형태가 변경된 것에 불과할 뿐만 아니라 상속재산 분할의 본질이 상속재산이 가지는 경제적 가치를 포괄적ᆞ종합적으로 파악하여 공동상속인에게 공평 하고 합리적으로 배분하는 데에 있는 점에 비추어, 그 대상재산이 상속재산 분할의 대 상으로 될 수는 있다(대법원 2016. 5. 4.자 2014스122 결정 참조). (2) 한편 상속재산의 분할은 상속이 개시된 때에 소급하여 그 효력이 생긴다 - 6 - (민법 제1015조 본문). 그 결과 각 상속인은 분할에 의하여 피상속인으로부터 직접 권 리를 취득한 것으로 된다(대법원 2002. 7. 12. 선고 2001두441 판결 등 참조). 다만, 이 러한 소급효는 현물분할 또는 대상분할에 의해 상속재산을 현물로 취득한 경우에 한하 고, 경매분할이 이루어지거나 대상분할에 의한 정산금채권을 취득한 경우에는 소급효 가 인정되지 않는다. (3) 상속재산 분할의 소급효는 제3자의 권리를 해하지 못한다(민법 제1015조 단서). 여기에서 제3자의 예로는 상속인으로부터 개개의 상속재산에 대한 지분을 양수 하거나 담보로 제공받거나 또는 압류한 자를 들 수 있고, 상속분의 양수인은 포함되지 않는다. 그리고 제3자로 되려면 권리변동의 성립요건이나 대항요건을 갖추어야 한다. 상속인으로부터 부동산을 매수하였으나 소유권이전등기를 하지 않은 자는 제3자가 아 니다(대법원 1992. 11. 24. 선고 92다31514 판결 등 참조). 이때 제3자가 선의인지 악 의인지는 문제되지 않는다. 나) 유류분반환 (1) 유류분권리자가 반환의무자를 상대로 유류분반환청구권을 행사하는 경우 그의 유류분을 침해하는 증여 또는 유증은 소급적으로 효력을 상실한다(대법원 2013. 3. 14. 선고 2010다42624, 42631 판결 등 참조). 유류분반환청구권의 행사에 따라 재산 이 반환되면 이는 일단 상속재산을 구성하고, 공동상속인 사이에 상속재산 분할의 대 상이 된다. (2) 유류분권자가 반환을 청구하는 것은 원칙적으로 증여 또는 유증된 원물 자체이고, 원물반환이 불가능한 경우에는 그 가액 상당액을 반환청구할 수 있다(대법원 2013. 3. 14. 선고 2010다42624, 42631 판결 등 참조). - 7 - (3) 유류분반환청구권의 행사에 의하여 반환하여야 할 증여 또는 유증의 목적 이 된 재산이 타인에게 양도된 경우, 그 양수인이 양도 당시 유류분권리자를 해함을 안 때에는 양수인에 대하여도 직접 이전등기를 받는 방식으로 원물반환을 구할 수 있 지만(대법원 2002. 4. 26. 선고 2000다8878 판결 참조), 제3자가 선의인 경우에는 수증 자 내지 수유자를 상대로만 유류분침해액에 관하여 가액반환을 청구할 수 있다. 다) 세법상 양도의 개념 양도소득세는 토지 등의 양도로 인하여 실현된 소득에 과세한다. 여기에서 ‘양 도’란 자산에 대한 등기 또는 등록과 관계없이 매도, 교환, 법인에 대한 현물출자 등으 로 인하여 그 자산이 유상으로 사실상 이전하는 것을 말한다(소득세법 제88조 제1호 전문). 이처럼 세법상 양도는, 유상으로 자산에 대한 지배권리가 사실상 이전된다는 2 가지 요소를 핵심으로 하는 세법 고유의 개념이다. 세법상 자산의 양도는 권리가 사실상 이전되는 것으로 충분하고, 법상 소유권 의 이전까지를 필요로 하지는 않는다. 소득에 대한 지배가능성이 있으면 과세가 가능 하며 반대급부인 권리의 이전은 궁극적으로 이루어지면 된다. 2) 구체적 판단 앞서 ‘처분의 경위’에서 살펴본 이 사건의 사실관계와 관련 법리에 의하여 알 수 있는 다음과 같은 사정들을 종합하면, 피고의 이 사건 부과처분은 원고가 이 사건 금 원을 배당받은 것이 세법상 ‘양도’에 해당함을 전제로 한 것이나, 이 사건 금원과 관련 하여 원고에 대해서는 ‘양도’로 삼을 만한 것이 존재하지 않는다. 따라서 존재하지도 않는 ‘양도’를 가지고 이루어진 이 사건 부과처분은 위법하므로 취소되어야 한다. 가) 앞서 본 바와 같이 이 사건에서 피고의 과세논리는, ① 관련 민사확정판결에 - 8 - 의해 가액반환 대상 부동산이 상속개시 시점으로 소급하여 상속재산에 편입되었고, ② 가액반환 대상 부동산 중 이 사건 금원에 해당하는 부분은 상속개시시점에 원고에게 물권적으로 귀속되어 원고는 위 시점에 위 해당 부분을 취득한 것으로 보아야 하며, ③ 유류분반환의무자인 H가 유류분권리자인 원고에게 이 사건 금원을 지급하였을 무 렵에 H와 원고 사이에 ‘양도’가 이루어진 것으로 보아, ④ 이 사건 금원을 양도가액으 로 삼아 원고에게 양도소득세가 부과되어야 한다는 취지이다. 나) 그러나 피고의 과세논리 중 위 ①, ② 부분은, H가 피상속인으로부터 가액반 환 대상 부동산을 증여받았던 것의 효력이 소급적으로 상실되는 것까지는 앞서 본 대 법원 2010다42624, 42631 판결의 법리에 비추어 맞다고 볼 수 있겠으나, 그렇다고 H 가 가액반환 대상 부동산을 제3자에게 양도하였던 것의 효력까지 소급적으로 상실된다 고 볼 수 없다는 점에서, 전체적으로 그릇된 명제라 할 수 있다. 오히려 H가 가액반환 대상 부동산을 제3자에게 양도한 것 자체의 효력은 관련 민사확정판결으로부터 아무런 영향을 받지 아니하고(앞서 본 바와 같이 상속재산 분할의 소급효는 현물분할 또는 대 상분할에 의해 상속재산을 현물로 취득한 경우에 한하고, 경매분할이 이루어지거나 대 상분할에 의한 정산금채권을 취득한 경우에는 소급효가 인정되지 않는다. 뿐만 아니라 유류분반환청구권의 행사에 의하여 반환하여야 할 증여 또는 유증의 목적이 된 재산이 타인에게 양도된 경우, 그 양수인이 선의인 때에는 원물반환이든 가액반환이든 양수인 을 상대로는 일체의 유류분반환을 청구할 수 없게 되는데, 이는 유류분권리자와 해당 양수인 사이의 관계에 있어서 증여 또는 유증의 목적이 된 재산의 소유권이 해당 양수 인에게 유효하게 귀속된다는 것으로 귀결된다), 이에 따라 관련 민사확정판결에도 불구 하고 가액반환 대상 부동산 중 이 사건 금원에 해당하는 부분은 관념상으로도 상속개 - 9 - 시 당시 원고에게 물권적으로 귀속되었다고 볼 수 없는 것이다. 다) 앞서 본 피고의 과세논리 중 ③ 부분은 더욱 타당하지 않다. 관련 민사확정 판결이 내려지고 또 그에 따라 원고가 이 사건 금원을 배당받기까지의 과정에서 원고 에게는 세법상 ‘양도’로 볼 만한 것이 일체 존재하지 않기 때문이다. 위와 같은 일련의 과정에서 원고는 가액반환 대상 부동산 중 자신의 유류분에 상당하는 부분의 지배권리 를 사실상 이전하는 행위를 하였던 바가 없고(H가 가액반환 대상 부동산을 타에 양도 한 것 자체를 가지고 원고가 위 부동산 중 이 사건 금원에 해당하는 만큼을 양도한 것 으로도 볼 수 없다. 원고는 H에게 가액반환 대상 부동산을 양도하는 것에 대해 동의하 거나 권한을 위임하였다고 볼 수 없기 때문이다), 심지어 이를 이전하겠다는 의식조차 가진 적이 없었던 것으로 평가된다. 원고는 단지 자신이 침해당한 유류분의 반환을 구 할 권리를 H를 상대로 행사하였을 뿐이고, 관련 민사확정판결을 통해 원고에게 응당 속하였어야 할 몫을 원물이 아닌 가액반환의 방식으로 돌려받기로 정하여졌으며 그에 따라 이 사건 금원을 경매절차에서 배당받았던 것이므로, 이 사건 금원이 원고에게 귀 속된 것에는 세법상 ‘양도’의 핵심 요소라고 할 수 있는 ‘유상성(有償性)’ 자체가 결여 되었다. 라) 이 사건에서 사실관계를 다소 변형하여 만일 관련 민사확정판결에서 H로 하 여금 가액반환 대상 부동산에 대해서도 원고에게 원물반환을 하도록 명하였고, 이에 따라 원고가 가액반환 대상 부동산 중 유류분비율에 해당하는 소유지분을 돌려받았다 면, 피고는 이에 관하여 원고에게 양도소득세를 부과하지 않았을 것이다. 앞서 본 바와 같이 원고가 H로부터 유류분을 돌려받는 일련의 과정에서 ‘양도’로 볼 만한 것이 전혀 존재하지 않기 때문이다. 그럼에도 피고는 유독 원물반환이 아닌 가액반환의 방식으로 - 10 - 원고가 유류분을 돌려받은 것에 대해서만 양도소득세 과세대상이 된다는 입장을 취하 고 있는바, 무릇 유류분반환이 원물반환과 가액반환 중 어느 방식을 취할 것인가는, 유 류분반환소송의 사실심 변론종결일을 기준으로 ‘반환의무자가 원물 자체를 돌려줄 수 있는지’라고 하는 사정에 의하여 정해질 따름이므로, 유류분반환이 원물로 이루어질 경 우에는 양도소득세를 부과하지 않으면서 오로지 가액반환의 방식으로 이루어질 경우에 만 양도소득세를 부과하는 것은 논리적 일관성이 흠결된 것은 물론이고 위 두 가지 경 우 사이의 형평에도 맞지 않는다. 마) 요컨대, 피상속인의 재산을 증여받은 자(유류분반환의무자)가 증여받은 재산 (부동산) 중 유류분에 해당하는 부분을 해당 유류분권리자에게 가액반환의 방식으로 돌려주는 경우로서 유류분반환의무자가 그 재원을 마련하기 위해 자신이 증여받은 해 당 재산을 타에 매도하여 그 대금 중에서 유류분에 상당하는 금원을 유류분권리자에게 지급하거나, 유류분권리자가 유류분반환을 명한 집행권원에 기하여 유류분반환의무자 의 책임재산에 대한 강제집행 절차에서 배당을 받았다고 하더라도, 해당 금원에 대해 서는 유류분권리자가 양도를 한 것으로 볼 수 없다. 3. 결론 그렇다면, 원고의 이 사건 청구는 이유 있으므로 이를 인용하기로 하여, 주문과 같이 판결한다.